国际标准化组织（ISO）ESG战略咨询组研究进展
一、概述
“ESG”是环境(Environmental)、社会(Social)和治理(Governance)的缩写。当前，ESG概念主要用于金融投资领域，是指投资者不仅关注企业的财务绩效，也要关注企业环境、社会、治理的综合绩效。近年来，可持续发展、ESG责任投资等理念在国际社会被大力提倡，国内监管部门也相继出台ESG信息披露的文件指引，持续强化对于上市公司ESG信息披露的要求。2022年5月27日，国务院国资委亦发布了《提高央企控股上市公司质量工作方案》，对于央企ESG信息披露做出了进一步规范，推动更多央企披露ESG专项报告，力争到2023年实现相关专项报告披露“全覆盖”。2022年5月15日，证监会《上市公司投资者关系管理工作指引》正式施行，进一步明确上市公司投资者关系管理的组织和实施，明确将ESG作为投资者关系管理中上市公司与投资者沟通的重要内容。
ESG信息披露亦是企业提升自身在资本市场投资价值的重要渠道。公司的ESG信息披露能够为投资者的投资决策提供参考。从全球发展趋势来看，当前ESG信息披露框架正逐步走向融合与统一，多个国家和地区或采用国际ESG披露标准。国际可持续发展准则理事会(ISSB) 计划今年底出台一套ESG披露准则，目前已在国际上征求意见，预计今年年底发布。预计，未来将形成以ISSB ESG披露准则代表的ESG信息披露指引和以GRI Standards为代表的CSR报告指引的信息披露新格局。由此可见，随着国际社会对于ESG信息披露的广泛重视，企业的ESG信息披露也需要逐步适应国际ESG准则，这将对企业自身运营产生重要影响。
基于此，2021年6月，国际标准化组织(ISO)技术管理局(TMB)批准成立环境、社会和治理生态系统战略咨询组(ESG-SAG)。该战略咨询组由加拿大建议成立，由加拿大、英国和巴西通过联合主席和联合秘书处共同领导，其主要任务是明确ISO对ESG生态系统的价值，并向ISO提出ESG战略报告和下一步工作建议。SAG成员包括TMB成员国推荐的专家、以及ISO环境管理(TC 207)、金融(TC 68)、能源管理(TC 301)、可持续金融(TC 322)、循环经济(TC 323)、气候变化协调委员会(CCCC)等10余各相关技术委员会及ISO CASCO(合格评定委员会)推荐的专家，成员近50人。
ESG-SAG的总体目标是梳理总结现有的ESG报告框架和标准，并考虑ISO能否以及如何为其发展做出贡献。ESG-SAG下设现状分析(TG 1)、利益相关方参与(TG 2)和用户需求(TG 3)3个任务组，围绕ISO对ESG生态系统的影响、ISO标准与ESG相关性、利益相关方参与策略、利用ISO/CASCO工具箱满足ESG生态系统中的用户需求等议题开展研究，并完成ISO关于ESG生态系统的战略咨询报告。
二、现状分析（TG1）
ESG报告生态系统正在逐步发展，一个主要趋势是鉴证(验证/审计)要求的增加，另一个趋势正在制定具有重要性和基于背景信息建立阈值的指标框架(例如，基于科学性的温室气体目标倡议)。随着这些发展，报告本身的复杂性和风险程度将增加，管理挑战和需求将不断变化。ISO可以在金融市场之外，对ESG框架产生积极影响，并与产品和服务的生产和跨境贸易的真正变化联系在一起。当前ISO已经成为提供标准工具以支持ESG生态系统中的组织的贡献者和领导者。各组织也已经在使用ISO的资源，如管理体系标准和符合性评估实践(包括第三方审计)，以帮助它们证实所披露的声明，持续改进其整体绩效，并支持数据驱动的ESG报告。ISO需加强与ESG框架制定者的联系以促进合作，并将ISO技术委员会的工作与ESG框架的全球发展联系起来，将有助于提高效率，并为负责ESG报告及受其影响的利益相关方提供价值。
ESG-SAG研究发现，从战略分析的角度来看可将当前主流的报告框架分为两大类：即以可持续发展为重点的框架和主要关注ESG对企业价值构成的风险的ESG框架，其主要区别如表1所示。
表1 现有ESG报告框架对比分析
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ESG报告框架 |
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类型 |
“可持续发展” |
“ESG” |
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标准制定者 |
TNFD、GRI、欧盟NFRD/CSRD1 |
TCFD，ISSB，美国SEC |
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关注重点 |
为多方利益相关方受众设计的框架，目的是明显权责和促进可持续发展 |
为投资者受众设计的框架，旨在将环境、社会和治理问题作为财务回报或“企业价值”的风险进行管理 |
此外，ESG-SAG还识别了ISO当前与ESG最为相关的技术委员会(TC/SC)，例如ISO/TC 207环境管理(Environmental management)、ISO/TC 301组织治理(Governance of organizations) 、ISO/TC 260人力资源管理(Human resource management)、ISO/TC 322 可持续金融(Sustainable finance)、ISO/TC 323循环经济(Circular economy)、ISO/TC 282 水再利用(Water reuse)等。在后续研究过程中，ESG-SAG进一步梳理到了与ESG存在较为密切联系的ISO内的其他技术委员会，例如ISO/TC 207/SC5生命周期评评价(Life cycle assessment LCA)、 ISO/TC 268/SC1智慧社区基础设施(Smart community infrastructures)、ISO/TC 279创新管理(Innovation management)等。
根据上述研究结果，ESG-SAG对ISO现有与ESG相关的技术委员会所研制标准进行了梳理分析，共计识别到527项ESG相关标准，按照标准类型及其对应的E(环境)、S(社会)、G(治理)具体内容进行分类，如表2所示。
表2 ISO与ESG相关的现有标准情况
三、利益相关方（TG2）
SAG关注到了利益相关方的重要作用，以及ISO将在ESG生态系统中发挥的作用。鉴于此，SAG考虑并建议ISO采用ESG利益相关方参与战略(ESG SES)。这一战略将提供一种机制，使ISO能够在技术和战略政策层面与ESG生态系统中的关键利益相关方进行有效合作。该战略还可以确保ISO向所有成员有效传递关于与利益相关方和公众沟通ISO ESG方法的一致性和准确性。鉴于此该战略侧重于ESG的意识培训，提高对ESG的有效参与和准备。
为了帮助制定ESG利益相关方参与战略，ESG-SAG发布了一项问卷调查，以更好地了解ESG利益相关方组成，以及他们对ESG的总体看法和期望。该调查分发给350名ESG领域相关组织的代表。根据调研结果，SAG分析得出以下结论：
受访者一致认为ISO标准对于支持组织的ESG工作具有高度相关性和重要性;
受访者认为ISO应分析和总结管理体系标准系列的成功经验，以提高利益相关方对其他类型ESG相关标准的认识，同时扩展受访者组的数量和类型;
受访者认为ISO应通过组织间合作密切关注其ESG相关标准的实施。SAG认为ISO可以考虑让“知识合作伙伴”参与各种联络组织，这些合作伙伴也许不会积极参与标准的制定，但却能够接收到新工作项目通知并提供意见反馈;
ISO应清楚地了解与ESG标准相关的相关方是需要规范性文件，并以更正式和可复制的方式应用这些标准，以便其应用结果传达给的人能够对其进行解释和理解;
研究发现，利益相关方相对不太愿意在监管合规性或制定监管框架方面与ISO合作。在总体调研结果中相关方认为ISO并不是一个监管框架。这是需要深入探讨的课题。
利益相关方似乎并不关注ESG报告框架与ISO标准的联系，未来随着相关方的参与这一情况可能会有所改善;
ISO需要找出一种有效的方法来识别和吸引那些对ISO标准化活动感兴趣但尚未参与的相关方;
受访者一致认为，ISO应参与制定可用标准和工具的路线图，以帮助组织解决ESG问题。
在调研及前期研究基础上，ESG-SAG分析确定ESG生态系统中的关键利益相关者类型：
——投资者（机构、联盟）：大型投资者和投资基金越来越期望他们投资的组织考虑和报告ESG因素。例如 ClimateAction100、 Investor Group on Climate Change等。
——广义上的联盟和组织：关注ESG的更广泛团体建立起的联盟，促进ESG的自愿承诺，例如CERES等。联合国等国际机构也成立了一些组织，鼓励企业遵守具体原则，例如联合国全球契约。
——ESG报告框架制定者：各种组织都制定了ESG披露报告指标体系。各指标体系侧重点各有不同，有的重点关注气候变化，有的关注范围更广。例如气候相关财务披露工作组(TCFD)、国际综合报告理事会(IR)、气候披露标准委员会等。
—— 标准制定者：将ESG报告框架具象化，变得更加规范和详细。可持续性会计标准委员会(SASB)甚至制定了特定行业的标准，进一步完善了报告实体所需信息的性质。另一个非常流行的报告标准是全球报告倡议(GRI)。
——鉴证机构：正如财务报告通常需要由独立的第三方进行审计和认证一样，人们越来越期望ESG报告也需要进行审计。因此，毕马威(KPMG)、普华永道(PWC)、安永(EY)和劳埃德(Lloyds)等大型财务和标准审计事务所正在成为有影响力的参与者——无论是在未来标准的制定、就报告方式和内容向报告实体提供建议，还是在验证报告标准的正确使用方面。
——数据提供者：投资者和基金经理通常依赖第三方数据提供者从报告实体收集和汇编ESG数据。这些数据提供者可能会开发自己的索引和评级，以对报告实体的绩效进行评分。例如：MSCI或道琼斯，以及Sustainalytics和CDP等ESG专家。
—— 政府和监管机构：政府和金融监管机构越来越多地要求ESG报告。欧盟的非财务报告指令和美国证券交易委员会(Securities and Exchange Commission)最近的气候披露举措就是一个很好的例子。
在利益相关方有关工作中，重要的是制定和实施优先顺序，用于指导向利益相关方的外联工作。为此，SAG建议使用上述利益相关方根据其对ISO工作的兴趣程度和ESG领域的影响水平进行分类，以分别制定相关方参与ISO ESG工作的机制与策略。
四、用户需求（TG3）
在SAG开展的咨询活动中，目前(以及将来)在提供ESG标准、工具和框架方面仍存在许多空白与差距亟需填补。ISO可以通过其现有的标准和工具以及制定包括定义和技术等新标准来开展工作，主要可采取以下三种主要方法：
（1）在现有ESG框架内应用现有ISO标准，以帮助组织满足现有报告要求，这些标准将提供更多定义或更一致的方法（与更广泛的ISO标准使用相联系，例如支持更广泛的管理质量问题）。SAG研究表明，企业、ESG标准制定者和生态系统的其他成员可以使用现有的ISO标准，以满足从开始参与和流程到全面报告和合规性评估的一系列用户需求，涵盖所有已绘制的ESG框架。
（2）制定新的标准、工具或定义，这些标准、工具和定义可能是特别具有技术性的，并需要高度共识制定：
——在当前框架中缺失的;
——不在现有框架或监管机构的范围内;
——目前是一些相互重叠或相互冲突的定义，在这些定义中建立国际共识将是有益的;
——是技术上特别困难和复杂的领域，需要伙伴组织投入大量资源，它们可能不愿意或无法投入;
——提供超出现有要求范围的指导。
这对于那些刚刚开始将ESG纳入其业务规划和运营的小型组织，以及那些资源获取受限的发展中国家的组织来说，可能尤为重要。对于某些消费者需求，如弱势客户，还可能需要额外的指导，以了解和评估社会的某些方面。例如，ISO 37000提供了治理方面的实用指南，可以详细说明或扩展其他治理规范，在这种情况下，SAG建议进一步详细说明该标准，以帮助ESG需求，特别是在ISO标准特别广泛使用的机构。
（3）提供比目前更广泛的合格评定服务。合格评定标准可用于支持用于确保产品、过程、服务、人员、系统和机构满足规定要求的活动，并可由独立的第三方测试、校准、认证和认可提供支持。这些系统旨在为符合特定标准和要求提供独立、公正和透明的保证，并可在帮助组织利用可持续性信息保证方面发挥重要作用：
识别、包装和沟通：需要进一步开展的ISO与ESG的对应工作，以支持向ESG用户提供ISO符合性评估解决方案。作为第一步，ISO和CASCO应进行进一步分析，以更全面、更具体地确定相关合格评定标准的ESG应用。完成此工作后，信息应完全集成到资源平台、ISO的ESG利益相关方参与战略以及相关的沟通/推广战略中。ISO可通过与ESG关键利益相关方(如框架制定者、评级机构和其他金融/市场机构)接触，进一步提高ESG应用的ISO符合性评估标准的接受度，以促进ESG框架和披露中对ISO符合性评估标准的具体引用。这应作为拟议的利益相关方参与战略以及任何相关沟通/宣传工作的一部分。
制定关于将ESG符合性评估考虑纳入标准的指南：ISO应开展一项活动，以确定在标准制定过程中如何考虑ESG合规性评估应用，以及需要哪些指南来支持其纳入。作为额外的步骤和催化剂，ISO应制定可持续性和ESG报告合规性评估计划的制定指南。
利用ISO管理体系标准作为ESG相关合规性评估解决方案的集成点：ISO应开展一项活动，以考虑如何将MSS用作ESG相关符合性评估解决的集成点，首先审查ISO 9001质量管理，以确定是否应添加要求以支持ESG考虑和应用。
制定一份文件，解释声明、报告和合格评定活动之间的关系：ISO应制定一份易于理解的文件，阐述声明、报告与合格评定活动的关系。此外，还应考虑与国际质量基础设施的所有利益相关方合作，利用对这些关系和符合性评估相关概念的理解，以及它们在整个供应链中的应用。
五、未来工作建议
在上述研究基础上，ESG-SAG向ISO技术管理局最终提出以下工作建议：
(1)指示ISO中央秘书处(ISO/CS)立即采取行动，与国际可持续性标准委员会(ISSB)、欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)、美国证券交易委员会(SEC)、气候相关财务披露工作组(TCFD)、自然相关财务披露工作组(TNFD)和议会理事会等战略利益相关方接触，以建立报告领域的可信度。
(2)根据报告中概述的任务、组织架构，创建环境、社会和治理协调委员会(ESG-CC)，以有效协调ISO的内部和外部环境、社会及治理活动，优先考虑与关键利益相关方的接触，并探索报告中概述的技术解决方案可行性。
(3)邀请ISO合格评定委员会(CASCO)考虑报告中的相关内容，并与ESG-CC和其他相关小组(例如ISO/TMBG/JTCG)合作，支持ESG合格评定解决方案的开发、推广和运营。与ESG报告环境的其他参与者建立牢固的关系，以创造协同效应。
六、资环分院ESG工作开展情况
资环分院承担了ISO/TC 207环境管理(Environmental management)、ISO/TC 323循环经济(Circular economy)、ISO/TC 322可持续金融(Sustainable finance)、ISO/TC 282 水再利用(Water reuse)等的国内技术对口单位，担任ISO/TC 207和ISO/TC 322绿色金融联合工作组(JWG1)召集人，牵头国际标准《支持绿色金融发展的项目、资产和活动环境准则指南》(ISO 14100)，并担任ISO/TC 207可持续金融协调工作组(TG1)召集人、ISO/TC 207/SC 7温室气体管理信息交流工作组(TG3)召集人、ISO/TMB气候变化协调委员会(CCCC)推广和培训工作组(TG2)召集人，在ESG相关标准研究方面具有很好基础。经主管部门及相关ISO技术委员会推荐，我分院和清华大学等单位的3名研究人员加入了ESG -SAG，并参与了各个任务组的研究及最终报告的撰写工作。此外我分院还承担全国能源基础和管理标准化技术委员会(SAC/TC20)、全国环境管理标准化技术委员会(SAC/TC207)、全国碳排放管理标准化技术委员会(SAC/TC265)秘书处，已组织制定节能、环境管理、碳排放管理相关国家标准400余项。下一步，我们将持续参与ISO ESG相关标准战略的制定，反映国内相关方的建议意见，支持国内研究完善ESG相关标准体系，积极提出并制定ESG国际和国家标准，为促进ESG领域国内国际标准协同发展贡献更大力量。
